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“营改增”后一般纳税人兼营应税服务的，试点前挂账留抵税额在试点后如何进行抵扣和核算，是个较为复杂的问题，很多财会人员对此感到茫然不知所措。长沙会计培训网依据相关财税法规，通过案例对“营改增”后挂账留抵税额的会计核算进行了探讨，以期为理论研究和实务操作提供一定的参考价值。
自2013年8月1日起，我国交通运输业和部分现代服务业纳入“营改增”试点。这对于原增值税一般纳税人来说，若在“营改增”后还兼营应税服务，那么试点前货物和劳务的增值税挂账留抵税额在试点后如何进行抵扣和核算，是一个令实务工作者较难把握的问题。
一、政策规定
《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税［2013］37号）附件2规定：原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。
二、政策解读
上述规定虽只有简短的一句话，但其蕴涵却颇为深刻，主要包含以下几层意思：
1. 前提条件：原增值税一般纳税人处于试点地区，在试点实施之日尚存前期未抵扣完的增值税留抵税额。同时，该纳税人还兼营应税服务，应税服务在试点前交营业税，而试点后改交增值税。
2. 处理办法：前期未抵扣完的增值税留抵税额，其不得从试点之日起的货物、劳务以及应税服务的销项税额总额中直接抵扣，而只能由试点之日起的货物和劳务的销项税额来承担，即“旧账旧人买”。其处理办法见表1。
3. 制定原因：原增值税一般纳税人兼有应税服务的，如果把试点之日前的增值税留抵税额放在试点之日后直接抵扣，就会出现抵扣口径不一致的问题。因为增值税留抵税额在试点之日前是由货物和劳务产生的，根据配比原则，在试点之日后其抵扣也同样只应由货物和劳务来承担。即试点之日后一般纳税人兼营应税服务所产生的增值税销项税额，不应分担前期未抵扣完的增值税留抵税额，即“旧账新人不用买”。
（4）制定好处：增加地方税收收入，防止“中央财政”过大，“地方财政”过小，以调动地方政府参与税改的积极性，同时，也便于税收的征缴。
